员工股票购买计划的税务处理概述
员工股票购买计划（ESPP）是向企业员工提供的一种附带福利。 根据该计划，该企业允许其员工选择使用其薪酬中的税后扣除购买该公司的股票。 该计划可以规定，员工每股支付的价格低于股票的公平市场价值。 合格的ESPP计划（即符合“国内税收法”第423条规定的所有规则）可提供高达15％的股票购买价格折扣。
ESPP经历四个阶段：授予，提供期，转移，处置。
授予阶段
雇主允许雇员选择以预定价格在雇主公司（或母公司）购买股票。
提供期限
提供期限是员工为未来购买公司股票积累储蓄的时间。 员工选择从每个工资中扣除百分比或固定美元金额。 这些工资扣除发生在税后基础上。 这意味着所有税和FICA税已经从您的工资中提取出来，然后将这笔钱用于ESPP采购。
转移阶段
在发售期结束时，雇主拿走所有已经储蓄的钱，并用这笔钱购买公司股票。
管理ESPP计划的证券经纪公司将购买公司股票的股份并将股票所有权转让给参与员工。
任何不用于购买股票的现金都会退还给员工。
除了转让股份所有权外，公司还向其员工发放文件。 该公司向员工发送一份3922表格，一份给雇员，另一份给国税局，记录有关股份转让的信息。
管理ESPP的经纪公司也会向您发送交易确认书。
该公司为参与员工设立经纪账户，并且在ESPP下购买的股票存放在那里。
股票购买并转让给您时不会产生任何税务影响。 当您出售或以其他方式处置ESPP股票时，将来会产生税收影响。
处置阶段
股份转入您的名字后，您可以随意使用它们。 您可以出售，交易，交换，转让或交付。 处理ESPP股票会引发税收影响。
税收影响取决于三个因素：
- 该人拥有该股票多久了
- 售价
- 出售多少股份
最后两个因素决定了一个人从出售股票中获得的收入。 销售价格乘以销售股份的数量将导致销售交易的总收益。 销售价格也是计算薪酬收入的因素，我们将在下面讨论。
一个人拥有股份的时间长短决定了销售交易的分类方式。 交易如何分类又决定了税收待遇。
有两个持有期：
- 从授予日期到销售日期
- 从转移日期到销售日期
持有期限确定收入如何计量和征税
出售ESPP股票被分类两次。 我们将每次出售ESPP股份分类为合格或非合格的处置; 并作为短期或长期收益。
符合条件的处置是在该人持有该股票后，ESPP股份的任何出售或所有权转让：
- 转让日期后超过一年
- 在授予选择权的日期后超过两年。
（转移日期显示在表格3922的方框7中;授予日期在表格3922的方框1中。）
不符合上述合格处理标准的非合格处置是出售或转让ESPP股份的所有权。 换句话说，非资格处置是指在转让日期之前和最多一年之后或者在授予日期之后两年之内发生的ESPP股票的销售。
长期销售是指该人持有该股票一年以上的任何销售。 （确定股票是长期还是短期的持有期从股票购买后的第二天开始，直至销售日期结束。）[2]
短期销售是指该人拥有该股票一年或更短时间的任何销售。
我们可以用这样的数学短手来表达这些持有期：
合格处分如果 | 销售日期>转让日期后1年 销售日期>授予日期后2年 |
不符合条件的处置 | 销售日期≤转让日期后1年或 销售日期≤授予日期后2年 |
长期利率适用于资本收益 | 销售日期> 1年+转让日期后1天 |
普通汇率适用于短期资本收益 | 销售日期≤转让日期后1年 |
薪酬收入与资本收益分离
现在让我们把这个故事汇总到目前为止，并且看看这在税务处理方面的领先地位。 一名员工为一家公司工作。 该公司成立了ESPP。 该员工从每笔薪水中扣除（税后）的钱，并用这笔钱购买公司股票中的股票。 现在员工出售股票。
在这个故事中，我们需要做一些区分。 员工是否以折扣购买股票？ 这些折扣在股票出售时被当作补偿收入。 其余股份增加（或减少）的是资本收益收入。 这有很多意义。 现在我们只关注一个方面，那就是如何衡量薪酬收入。
这就是我的意思：假设我们的客户以85美元获得1股XYZ股票。 那天，XYZ股票价值每股100美元。 该员工的购买价格有15％的折扣。 现在他以125美元的价格出售其1股XYZ股票。 总的来说，我们的客户在这笔投资上获得了40美元的收益：他出售股票的价格为125美元，减去他为股票支付的85美元。 我们现在所做的是将这40美元的收入分成两部分：补偿收入和资本收益。
如何衡量薪酬收入？ 我们有三个公式。 你需要知道吗？ 是的，这是为什么。 我看到经纪公司在1099-B表格上报告了错误的基础。 有时候他们做对了。 有时他们错了。 如果你知道补偿收入，那么你可以得到一个准确的计算基础。 然后你就可以在你的纳税申报表上填上正确的数字。
有三种衡量薪酬收入的公式。 我们使用哪种公式取决于我们是否有合格的处置或不合格的处置。
对于符合资格的处置，补偿收入是下列中的较低者：
答：股票在授予期权的日期的公平市场价值减去行使期权所支付的价格。
B.股票在股票卖出当日的公平市场价值减去行使期权所支付的价格。
对于不合格的处置，补偿收入是：
C.股票在行权期间的公平市场价值减去行使期权所支付的价格。
幸运的是，我们不必去挖掘这些信息。 这些数据大部分都在表格3922中找到。雇主准备这张表格并在员工股票购买计划下转移股票时将其发给员工。
3922表格上找不到什么信息？ 客户出售股票当日的公平市场价值。 这是因为3922号表格是在ESPP股票转让给员工时编制和发布的，这对于上面的公式B是必需的。 该股票在卖出日的公平市价将出现在经纪公司的1099-B表格中。
因此，这将是熟悉这种形式的好时机。
使用表格3922
表格3922标题为“根据第423（c）条通过员工股票购买计划转让股票”。
公司向其员工发放3922表格，详细说明员工股票购买计划下与股票转让有关的信息。 3922表格包含了我们运行与ESPP共享相关的任何计算所需的大部分数据点。
表格3922包含以下数据字段：
方框1 | 授予日期选项 |
方框2 | 日期选项已执行 |
方框3 | 授予日每股公平市价 |
方框4 | 在行使日期每股公平市价 |
方框5 | 行使价格每股支付 |
方框6 | 转让的股份数量 |
方框7 | 转让日期合法标题 |
方框8 | 在框1（授予日期）中显示的日期确定每股行使价格， |
3922表格中有我们需要的信息来计算ESPP股票的人的薪酬收入，基础和合格持有期。 我会给你相关的数学做这些计算。 3922表没有的唯一信息是ESPP股票的卖价。
我会在这里给你简要的数学。 然后我们会在后面详细说明细节和含义。
基本ESPP数学使用表格3922 | |
持有期间计算 | |
ESPP股票从非资格赛转为符合资格赛的日期 | （方框7）+ 1年 （方框1）+ 2年 （以日期为准） |
ESPP的股票从分期转为长期收益 | （方框7）+ 1年+ 1天 |
3种不同的薪酬收入计算 | |
合格性质的赔偿收入，低于： | （方框3） - （方框5）*（方框6） |
要么： | （（处置时的每股FMV） - （方框5））*（方框6） |
非合格处置的补偿收入 | （（方框4） - （方框5））*（方框6） |
基础 | （（方框5）*（方框6））+补偿收入+购买和出售股票的佣金和费用 |
合格处分的税收影响
如果员工以折扣购买股票的股票，那么我们测量薪酬收入是多少。
我们使用上面的等式A和B计算薪酬收入。 无论哪个答案较低都是补偿收入的数额。 薪酬收入按普通税率征税，目前税率为10％至39.6％。
然后我们衡量资本收益或损失。 收益是你卖出股票的收益与股票基础之间的差额。 基准是原始股票支付的金额（期权价格）加上补偿收入加上购买和出售股票支付的佣金和费用。 换一种说法，
- 总收益 - 期权价格 - 补偿收入 - 佣金和费用=资本收益或损失
如果员工为该股票支付了全部价格，我们将衡量收益或损失。 没有补偿收入，因为员工没有得到购买价格的折扣。 我们如上计算收益或损失。 但由于补偿收入为零，因此该公式简化为总收益 - 期权价格 - 佣金。
长期持有的收益按0％，15％或20％的特殊长期资本利得税税率征税。 收益也可能受投资收益的3.9％附加影响。
不合格处分的税收影响
如果员工以折扣购买股票的股票，那么我们测量薪酬收入是多少。
我们使用上面的方程C计算薪酬收入。 薪酬收入按普通税率征税，目前税率为10％至39.6％。
然后我们衡量资本收益或损失。 收益是你卖出股票的收益与股票基础之间的差额。 基准是原始股票支付的金额（期权价格）加上补偿收入加上购买和出售股票支付的佣金和费用。 换一种说法，
- 总收益 - 期权价格 - 补偿收入 - 佣金和费用=资本收益或损失
什么是补偿收入
ESPP股票价值的增加分为薪酬收入和资本收益。
补偿收入的税率为普通所得税率的附加工资，目前税率为10％至39.6％。 薪酬收入会增加您的工资，并以表格W-2报告。 薪酬收入须缴纳联邦所得税（以及任何州所得税）。 薪酬收入不受社会保障和医疗保险税（“FICA”）的约束。 报酬收入包括在表格W-2表格1中报告的工资中。 补偿收入不包括在方框3或方框5的工资金额中。
从程序的角度来看，我们来看看同样的税收待遇。 前面的段落告诉我们如何以概念的方式处理赔偿。 这是它在现实生活中的表现。 你去卖一些ESPP股票。 您登录您的经纪商网站，并输入销售订单。 经纪人处理交易，交换你的部分股票现金。 经纪人和您的雇主在报告方面进行合作。 他们的会计师做了一些数学。 他们现在知道所需的所有数据：您的销售价格，您的薪酬收入，您的期权成本，您的基础，您的持有期限，以及交易是合格还是非合格，以及它们是短期还是长期。 会计师开始工作并计算出所有这些。 你可以在你的经纪账户中获得现金。 还有一些收入会加到你的工资上。 （但是您的薪水不会上涨，请记住您已经从您的经纪账户中获得现金）。因此，出于报告目的，此金额将添加到您的薪水支票中。 为了报告目的，经纪人在1099-B表格上报告交易和收入。 因此，在年底时，您需要将这两份报告汇总在一起，以确保收入仅以正确的方式征税一次。
将ESPPs带到纳税申报表上
首先，使用客户提供的所有经纪陈述和税务文件从头开始计算薪酬收入。 将你的计算与表格W-2上显示的相比较。
其次，从头开始计算依据。 计算原始基础（客户为股票支付的价格）。 然后调整基础与补充收入（当然还有经纪佣金）。
将这些基础数据与1099-B表格以及任何支持经纪人报表中的数据进行比较。 如果表格1099-B仅显示“原始”基础，则将该差值存入表格8949的调整栏中。如果1099-B显示根据薪酬收入调整的真实和正确的基础，则不需要调整。
好笑的故事。 今年，我看到一位经纪人在同一个1099上获得了正确和错误的基础.1099-B有两笔交易。 每个显示的基础。 第一笔交易具有“原始”基础（需要根据补偿收入进行调整）。 第二笔交易具有真实和正确的基础（不需要调整）。
参加ESPP计划对您和您的会计师承担着重大的行政责任。 这对你所有的ESPP文件都是最有利的，这样你和你的会计师就可以确保这些数据被准确地报告。