本文讨论FATCA下美国纳税人的自我报告要求。
作为外国金融资产的数量
外国金融资产或IRS所称的“特定外国金融资产”包括：
- 在美国以外的金融机构维持的金融账户，如银行账户，投资账户和共同基金;
- 由非美国人发行而非通过投资账户持有的股票，债券或其他证券;
- 对外国公司，外国公司，外国合伙公司或外国信托公司的任何利益;
- 任何发行人或交易对手不是美国人的金融工具或合约。
通过美国投资账户持有的外国投资未在8938表中报告。
谁需要提交表格8938
从技术上讲，所有美国纳税人都受到FATCA的影响。 但目前，国税局只要求个别纳税人报告他们的外国金融资产。
美国国税局对8938表格的指示是指“指定的个人”，并在需要报告时进行描述。 下列“特定人员”可能需要提交表格8938：美国公民，外国居民，选择被视为居民外国人的非居民外国人，以及居住在美属萨摩亚或波多黎各的非居民外国人。
（更多详细信息，请参阅IRS.gov网站上的“需要填写表格8938”，“特定外国金融资产声明”）。
报告8938表格的阈值
纳税人需要跟踪他们外国金融资产市场价值的两种衡量标准：一年中任何时候资产的最大价值和纳税年度结束时资产的价值。 然后纳税人将取所有最高值和所有年终值的总和。 这些总和然后用于确定资产的价值是否超过报告阈值。 如果是这样，纳税人需要将所有外国金融资产报告给国税局。 如果不符合门槛值，则纳税人无需提交8938表格。
国税局为不同类型的纳税人设定了不同的门槛，具体如下：
- 在美国境内的未婚个人如果其外国金融资产的市场价值在一年的最后一天大于50,000美元或在一年中的任何时间大于75,000美元，则需要提交8938表格。
- 如果他们的外国金融资产的市场价值在一年的最后一天大于100,000美元，或者在一年中的任何时间大于150,000美元，那么已婚人士在美国共同申请并居住在美国时必须提交8938表格。
- 如果在一年中的最后一天他们的外国金融资产的市场价值高于50,000美元，或者在一年中的任何时间高于75,000美元，那么已婚人士在美国单独申请并居住在美国时需要提交8938表格。
- 在美国境外居住且满足真实居民或实物存在测试的 未婚人士，如果其外国金融资产的市场价值在一年中的最后一天大于$ 200,000或在任何时间超过$ 300,000，则需要提交8938表格那一年。
- 在美国境外共同居住并且满足真实居民或实体存在测试的 已婚人士，如果他们的外国金融资产的市场价值在每年的最后一天大于400,000美元或者大于600,000美元，则需要提交8938表格一年中的时间。
- 已婚人士在美国以外居住并居住在美国境外并且满足真实居民或实物存在测试者，如果他们的外国金融资产的市场价值在一年中的最后一天大于$ 200,000或者大于$ 300,000，则需要提交8938表格一年中的任何时间。
（另请参阅表格8938的说明，有关必须填写文件的章节。）
如何评估国外资产
外国金融资产按照其以该资产计价货币的公允市场价值计量。 纳税人需要在一年中的任何时候都知道该资产的最高公平市场价值，以及该年最后一天的公平市场价值。 然后这些市场价值使用当年最后一天的货币汇率折算成美元。 纳税人应使用财政部财务管理处公布的货币兑换率。 如果该网页没有列出所需货币，纳税人可以使用其他公开可用的货币兑换数据库。 如果纳税人不是在财务管理服务处发布的信息，则需要指定外币，使用的汇率以及汇率信息的来源。
何时提交表格8938
8938表格提交1040表格报税表。 申请延期还可以延长申请表格8938的时间。
8938表格的结构
8938表格列出了需要向IRS报告的所有信息。 8938表格由四部分组成：
第一部分是财务账户，例如金融机构的存款或托管账户。
第二部分是针对其他类型的金融资产，如股票，债券和其他金融工具。
8938表格在第一部分只有一个资产，第二部分只有一个资产。 纳税人可以根据需要使用尽可能多的表格8938来报告他们的外国金融资产。
第三部分是一份摘要，显示外国金融资产的收入在报税表中的其他地方报告。
第四部分是对某些类型的金融资产的摘要，不包括来自8938表格的报告，因为该信息在报税表的其他地方报告。
8938表格如何与外国银行账户报告相关
8938表格非常类似于外国银行账户报告 （FBAR）的旧版本。 但是8938表格要求更多的细节，并且服务于FBAR以外的目的。 8938表格的目的是促进遵守国内税收法（FATCA），并且是纳税申报表的一部分，并被视为机密的退税信息。 FBAR的目的是遵守“银行保密法”，不属于纳税申报表的一部分，并且不被视为机密的纳税申报信息。 FBAR可以由政府机构共享，主要由财政部金融犯罪执法网络使用，以跟踪和打击国际洗钱行为。 8938表格旨在供国内税务局用于打击国际逃税行为。
此外，表格8938要求提供关于外国资产的信息，其中包括持有资产的外国账户，而FBAR只请求关于外国账户的信息。
纳税人需要提交表格8938，可能也有义务向FBAR报告基本相同的信息，该信息与财政部分别提交。 如果任何美国人（包括公司和其他实体）在该年的任何时间至少有10,000美元在外国账户中持有，则需要FBAR。 但是，FBAR报告的财务账户类型与8938表格中报告的账户类型略有不同。
美国国税局还有一张图表，详细比较了8938表格和FBAR要求。
有关8938表格的处罚
如果在报税截止日期（包括延期）之前没有填写8938表格或者填写不完整或不准确的8938表格，则IRS可能会被罚款10,000美元。如果8938表格尚未在正式提交的90天内提交国税局通知，那么国税局可以评估每89天继续没有提交的30天期限（或30天期限的一部分）10000美元的额外罚款，最高罚款为5万美元。
如果没有提交8938表格并且IRS确定纳税人拥有一个或多个需要报告的外国金融资产，则允许IRS推测该外国金融资产具有足够的价值以满足报告阈值。 如果纳税人可以在8938表格中显示不报告资产的合理原因，则可以免除处罚。
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