预测遗产税，礼品税和GST税的未来
现行房地产税法概要
在讨论遗产税的未来之前，重要的是了解目前的联邦遗产税规定提供了什么，以及这些规则是否可能在不久的将来发生变化。
根据之前的法律，联邦遗产税免税额应该从2012年的5,120,000美元大幅下降至2013年的1,000,000美元，并且遗产税税率预计将从35％上升至55％。 但2013年初， 美国纳税人减免法案 （简称ATRA）获得通过，如上所述，该法案据称已制定了2013年及以后永久性地适用联邦遗产税 ， 赠与税和转世转让税的法律。
在ATRA之下， 联邦遗产税 ，赠与税和跳过转世避税免税额定为5,000,000美元，但将从2011年开始计入通货膨胀指数。这意味着2014年每项免税额为5,340,000美元，2015年增至5,430,000美元。
根据通货膨胀率计算的免税额的增长可能会继续成为前进的趋势。 此外，ATRA将最高遗产税，赠与税和跳过转移税的税率设定为40％，并使已婚夫妇在2013年和未来年度永久遗产税和赠与税免税的可移植性 。
多少屋恏缴纳遗产税？
由于这些豁免数量如此之大，据税务政策中心估计，2013年只有3,800个遗产必须缴纳遗产税。因此，对于这样一小部分已缴纳联邦遗产税的死亡纳税人来说，很容易推测国会可能会采取措施减少免税额并增加最高税率以增加收入。 为了增加任何重要的收入，国会需要设置很少的免税额，例如回到1,000,000美元，并将税率设定为非常高，例如55％。 由于国会已经有机会让这些确切的数字在2013年1月1日生效，但他们选择将豁免增加到5,000,000美元并计算并且仅将税率从35％略微增加到40％，但这是不太可能的豁免和税率将在不久的将来发生变化，并且在不久的将来也不可能完全废除遗产税，因为豁免已被认为是相当慷慨的，而且只会继续增加。
关闭房产税计划“漏洞”
因此，如果免税额不太可能很快就摆脱不了，那么国会可以在遗产税领域做些什么来显着提高收入？
奥巴马总统在总统任职期间的预算提案提供了一个路线图，让国会采取行动，关闭许多遗产税计划中的“漏洞”，这些漏洞使得超级富豪能够将资产升值到他们的屋外，从而降低了价值的房地产税 ，并创建“ 朝代信托 ”，这种信托将持续数年，并且不会再为联邦遗产税征税。
以下是国会在提高死亡和赠与税收入数十亿美元以及少数增加所得税收入方面可实施的最新预算提案的总结。
更改管理GRAT的规则
设保人保留年金信托 （GRAT）是一种特殊类型的不可撤消信托 ，如果结构合理并得到妥善管理，它将把资产转交给GRAT的受益人，免除赠与税并减少设保人的遗产价值。
在典型的GRAT安排中， 设保人将特定资产转入GRAT的名称，然后保留年度特定期限的年度年金支付权利。 当GRAT的期限结束时，GRAT中留下的内容将分发给信托受益人（设保人选择的子女或其他受益人）。
为什么有人会这样做 - 为其他人的利益建立信任 ，但是以年金支付的形式获得所有资产？ 因为设立GRAT是一场赌博，因为设保人确实打赌，转入GRAT的资产的价值会高于并超出需要以年金形式支付的最低利率。 因此，虽然设保人将以年金支付的形式收回部分转入GRAT的资产，但上述GRAT中资产的增值以及超出所需年金支付的资产将转给设保人的房地产以外的GRAT受益人，免收礼品税。
另一个让GRAT成为财富转移的有吸引力的概念是，尽管通常将某人拥有的资产转换为不可撤销的信托以换取其他人的利益，但将其视为赠与联邦赠与税的礼物 ，因为从理论上讲，所有人的被转移资产可能会返还给设保人，向GRAT受益人赠送的礼品价值将为0美元或接近0美元。 因此，有可能创建被称为“归零GRAT”。另一方面，使用GRAT的一大缺点是，如果设保人在该期限内死亡，则所有资产GRAT将被退回到设保人的应纳税财产中，用于遗产税 。 因此，GRAT通常具有短期的条件，例如两到三年。
国会怎么可以鼓励GRATs使它们变得不吸引人？ 奥巴马总统的预算提案在两个方面攻击了GRAT：（1）要求GRAT的最低期限为10年 ，从而增加了设保人在期限内死亡的机会，并导致GRAT资产被拉回到设保人的应税（2）通过要求转让给GRAT来实现礼品税的某些价值，从而消除归零GRAT。 这两项改变都将严重限制GRATs作为遗产税减免技术的有效性。
消除销售对有意故障的授权人信任的好处
另一种用于将资产增值转移到个人的应纳税资产之外的技术是向故意瑕疵设保人信托 （IDGT）出售。 采用这种技术，通过要求设保人支付信托资产所产生的所得税用于所得税目的， 不可撤销的信托被“故意瑕疵”，但与此同时， 不可撤销信托中的资产将不包括在设保人的遗产税纳税目的。 此外，由于IDGT是出于所得税目的的设保人信托，设保人与信托之间的交易（例如以信托形式分期出售以换取使用当前低利率的期票）可以在没有资本收益的情况下进行应纳税利息支付。
国会如何鼓励销售给IDGT以使其不具吸引力？ 奥巴马总统的预算提案在两个方面攻击了这一技术：（1）要求从IDGT的任何分配中支付礼品税 ;（2）包括设保人在设保人的应纳税产业去世时遗留在IDGT中的资产。 这两项改变都将消除向IDGT销售产品的减税优惠。
消除健康和教育排斥信托的好处
健康与教育排斥信托 （HEET）是一种特殊类型的不可撤销信托，旨在允许信托的设保人支付某些教育和医疗费用，用于支付孙子女和孙辈的教育和医疗费用，免收礼品税和跳过转世转移税 （GST税）。 HEET将“ 非真正的礼物赠送 ”概念与“国内税收法”和允许“Dynasty Trusts”授予设保人能力的州法律授权的“GST转账不是真正的GST转账”相结合为未来几代人提供家庭的某些教育和医疗费用。
那么美国国会怎么可以修补HEET以使它们不具吸引力？ 奥巴马总统的预算提案通过向他们发放经销商征收的消费税来攻击高等教育机构。 此外，此法案将于法案出台之日生效，并适用于新的HEET以及生效日期之后由现有HEET制定的任何分配。 这两项改变都将消除HEET的遗产税，礼品税和GST税收优惠。
限制朝代信托90年
王朝信托是一个不可撤销的世代跳槽信托 ，避免了遗产税和GST税，因为每一代都会死亡，信托中剩余的资产会在信托中传递给下一代。 有些州允许Dynasty Trusts持续数年，而佛罗里达州等其他州则允许它们继续长达数年（佛罗里达州为360年）。
那么国会怎么会鼓励皇朝信托让它们变得不吸引人呢？ 奥巴马总统的预算提案袭击了皇朝信托，要求他们在90年内终止。 虽然对于信托持续不动产税 ， 赠与税和GST 免税政策来说 ，这似乎还有很长的一段时间，但目前管理GST税的规定可能导致许多现有的朝代信托机构失去GST免税地位。 虽然将皇朝信托限制为90年并不能完全消除它们作为遗产税计划工具，但它会大大降低其在未来世代的价值。
限制在税收优先退休账户中累计的金额
限制个人可以积累在税收优先退休账户中的金额是2014年预算中的一项新提案。 根据该提案的总结，“个人退休账户和其他税收优惠储蓄工具旨在帮助中产阶级家庭挽救退休生活，但根据目前的规定，一些富有的个人能够在这些账户中累积数百万美元，这大大超出了合理退休储蓄所需的资金预算将限制个人在所有税收优惠账户中的总余额足以支付退休时每年不超过205,000美元的年金或约300万美元有人在2013年退休。“
请注意，通过使用“ 税收优先”这一术语，该提案既包括传统的IRA 也包括Roth IRA，但首先这样高的限制，该提案只会影响超高净值个人，因为他们一旦禁止他们做出额外的贡献达到上限。
消除“拉伸IRA”
“ 拉伸IRA ”是指由受益人继承的个人退休账户，该受益人有资格根据受益人的预期寿命从账户中获取所需的最低限额分配 。 这包括任何类型的个人受益人（如儿童，孙辈，侄子，侄子，甚至朋友），但不包括慈善受益人，因为他们没有预期寿命 。 它也不适用于尚存的配偶，他们可以简单地选择从已故配偶继承的个人退休金账户，并将其转入他们自己的个人退休账户。
从遗产规划的角度来看，延长个人退休账户的好处是，如果祖父母离开爱尔兰共和军到孙子，那么爱尔兰共和军就可以继续为了孙子的利益免税增长，因为孙子的预期寿命需要孙子相对退出许多年来所需的小规模最低限度分配 ，使IRA内部的主要和大部分免税增长得以实现。
那么美国国会怎么可以鼓励IRA让它们变得没有吸引力呢？ 奥巴马总统的预算提案已经通过要求继承IRA在死亡的IRA所有人死亡后的五年内完全兑现而对IRA进行了攻击。 反过来，这又会迫使受益人在五年内对撤回所得征收所得税，并放弃拉伸IRA的概念。
限制“Crummey”提款权
2015年的预算建议取消目前符合年度赠与税排除条件的礼品的利息要求（目前每件赠品 14,000美元）。 根据该提议，将创建一个新的转移类别（不考虑是否存在任何“Crummey”撤回权或投入权），并且每个捐助者每年限额为50,000美元，以便捐助者在此范围内转移财产新的类别，将有资格进行礼品税年度排除。 这将导致捐助者在任何一年新类别的转移超过50,000美元被视为应税礼物 ， 即使每个受赠人的礼物总额不超过14,000美元。 这一新类别将包括信托转让，转让实体利益转让，受限制出售的利益转让和其他转让财产，而不考虑撤回，放弃或其他此种权利，不能立即被受赠人清算。 将Crummey的退出权利限制在每年5万美元，将会产生额外的应纳税赠与，从而减少赠与者的终身免税赠款 ，从而增加他们的应税房地产 。
我们从哪里出发？
正如开头提到的那样，国会需要更多的收入来支持美国政府不断增加的消费习惯。 国会将寻求“创造性”的方式来增加收入。 奥巴马总统的预算提案为国会提供了实施立法的路线图，这些立法只会影响少数纳税人，但可能会带来数十亿美元的新收入。 这些建议中的很多都受到了关于综合税制改革的持续辩论的影响，许多建议将继续备受关注。
一如既往，未来的总统和国会将继续对遗产税产生重大影响。 为了避免因影响您所得税纳税义务和遗产计划目标的变更而导致盲目变更，对于创收方案和正在进行的关于修订“国内税收法”的讨论将继续保持重要。